До 2011 года в соответствии с Методическими указаниями , утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н, расходы на антивирусное программное обеспечение, на программу 1С, на сертификаты соответствия и голограммы для ККТ организация учитывала на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Возможно ли продолжать вести учет таким способом?

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы будущих периодов подлежат учету на счете 97 «Расходы будущих периодов».

С 1 января 2011 года п. 65 Положение N 34н изложен в новой редакции (п. 3 приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.1997 N 3»).

Теперь данная норма звучит так: «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».

При этом План счетов и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), с 2011 года не изменились и перечень объектов учета на счете 97 «Расходы будущих периодов» остается открытым.

Таким образом, с 1 января 2011 года из Положения N 34н исключено правило о том, что затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, надо однозначно признавать расходами будущих периодов. Новая редакция Положения N 34н фактически говорит о том, что учитывать в составе расходов будущих периодов необходимо только те затраты, которые признаются расходами будущих периодов в соответствии с нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету (в соответствии с ПБУ). Если же в отношении конкретного вида затрат каким-либо ПБУ не установлено обязанности учитывать данный вид затрат в составе расходов будущих периодов, организация вправе признавать эти затраты сразу при начислении.

Кроме того, из прямого прочтения процитированной нормы мы видим, что с 2011 года учесть затраты в составе расходов будущих периодов возможно только в том случае, если произведенные затраты отвечают понятию актива.

Здесь хотим обратить Ваше внимание, что к активам относят любую собственность вне зависимости от формы (материальная или нематериальная), а также контролируемые организацией ресурсы и расходы, имеющие денежную оценку, от которых в будущем ожидается экономическая выгода.

Согласно п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Таким образом, какие-либо расходы могут отвечать понятию актива в том случае, если в результате их несения организация в будущем может получить экономическую выгоду.

Отметим, что ни одним нормативным актом не предусмотрен порядок действий организации в 2011 году в отношении остатков, находящихся на счете 97. По нашему мнению, организация должна проанализировать, остатки по каким объектам учитываются на данном счете, и в том случае, если данные затраты не могут быть прямо отнесены к расходам будущих периодов (а прямо они могут быть отнесены только если объект учета соответствует понятию актива), исходя из требований измененных нормативных актов, перевести их со счета 97 на соответствующие счета затрат или расчетов. Данные изменения необходимо отразить в бухгалтерской справке.

При этом затраты, числящиеся на счете 97, в настоящее время можно разбить на следующие группы:

— расходы, подлежащие учету в составе активов;
— дебиторская задолженность;
— расходы текущего периода.

Отметим также, что необходимые изменения требуется внести и в учетную политику организации. Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) изменение учетной политики может производиться, в частности, в случае изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Рассмотрим, соответствуют ли расходы, указанные в вопросе, понятию актива.

Расходы на антивирусное программное обеспечение и на программу 1С

В рассматриваемом случае организация ранее приобрела по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности на антивирусное программное обеспечение и программу 1С. На основании п. 3 ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы» (далее — ПБУ 14/2007) затраты на приобретение экземпляров этих программ не могут рассматриваться как затраты, формирующие первоначальную стоимость нематериальных активов.

Однако учет операций, связанных с получением права использования результата интеллектуальной деятельности (к которому относится и программное обеспечение согласно ст. 1225 ГК РФ), регулируется п.п. 37-39 ПБУ 14/2007

Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Таким образом, организация вправе продолжать учитывать на счете 97 расходы, связанные с антивирусным программным обеспечением и программой 1С.

Расходы на сертификаты соответствия и голограммы для ККТ

Указанные расходы понятию актива не соответствуют, кроме того, ни одним ПБУ не предусмотрена обязанность их отражения в составе расходов будущих периодов. В связи с этим полагаем, что с 2011 года учет рассматриваемых расходов должен производиться без использования счета 97 «Расходы будущих периодов».

При этом нужно учитывать следующее. Согласно п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и независимо от формы осуществления расходов (денежной, натуральной и иной). При этом в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Кроме того, в п. 19 ПБУ 10/99 сказано, что в отчете о прибылях и убытках расходы отражаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

При этом, по нашему мнению, сумма рассматриваемых расходов должна списываться равномерно в течение всего срока действия сертификата (голограмм).

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Горностаев Вячеслав

Еще статьи из этого раздела

• Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, арендовала земельный участок на пять месяцев (как территорию складирования ТМЦ). На участке ею было смонтировано металлическое ограждение для заезда и разгрузки машин стоимостью 100 000 рублей. После окончания договора аренды ограждение передано арендодателю без возмещения им расходов арендатора. В документах, оформляемых при передаче земельного участка по окончании договора аренды, факт наличия ограждения и решение о передаче его в собственность арендодателя не обозначены. Как нужно было принять на учет такое имущество и списать затраты на его приобретение и установку?
• Должна ли организация, оказывающая услуги по дератизации, дезинсекции, иметь лицензию? Нужно ли лечебному учреждению при заключении договора на дератизацию, дезинсекцию запрашивать лицензию на осуществление этой деятельности у исполнителя?
• Не будет ли у нас проблем с подтверждением права на ставку 0% при экспорте в одну страну (Узбекистан, покупатель), а получением оплаты из другой страны (США, плательщик), при этом данный факт будет прописан в договоре?
• Работодатель является бюджетным учреждением. Необходимо ли ставить печать организации на таких кадровых документах, как, например, приказ о приеме на работу, приказ о переводе на другую работу, приказ об увольнении и т.д.?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \"доходы минус расходы\". Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\"сгорание\" неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?