Налоги и налогообложение
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в соответствии с Законом N 212-ФЗ), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени.
Обоснование вывода:
До 01.01.2010 п. 3 ст. 346.21 НК РФ указывал, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы", на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ в п. 3 ст. 346.21 были внесены изменения, вступающие в силу с 01.01.2010.
В редакции, действующей на сегодняшний день, п. 3 ст. 346.21 НК РФ предусматривает, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными выше налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Часть 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" определяет, что данный закон регулирует, в частности, отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносов на обязательное медицинское страхование и т.п.
Пункт 2 части 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ устанавливает, что в 2010 году для налогоплательщиков, применяющих УСН, предусмотрены пониженные ставки. Согласно данной норме организации, применяющие УСН, в течение 2010 года, исчисляют только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке в размере 14%, а тарифы по остальным видам обязательного страхования установлены равными нулю.
На основании изложенного полагаем, что организация вправе уменьшить, но не более чем на 50% сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Этот вывод подтверждается разъяснениями Минфина России и ФНС (смотрите, например, письмо Минфина России от 18.05.2010 N 03-11-11/142, письмо ФНС от 12.05.2010 N ШС-17-3/210). При этом в указанном письме ФНС России также указаны и критерии, установленные НК РФ, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по УСН.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
28 мая 2010 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Еще статьи из этого раздела
- Не будет ли у нас проблем с подтверждением права на ставку 0% при экспорте в одну страну (Узбекистан, покупатель), а получением оплаты из другой страны (США, плательщик), при этом данный факт будет прописан в договоре?
- Организация в 2014 году получила налоговый убыток, что было отражено в декларации по налогу на прибыль за 2014 год. По этой декларации ИФНС в 2015 году затребовала пояснения, которые были ей предоставлены. В 2016 году организация получила прибыль, которая в налоговой декларации была уменьшена на убыток 2014 года. После получения декларации (в 2017 году) налоговый орган выставил организации требование о представлении документов, в котором со ссылкой на п. 3 ст. 88 НК РФ затребовал первичные документы, подтверждающие финансовый результат 2014 года. После того как организация представила в ИФНС затребованные первичные документы, работники налогового органа устно (по телефону) потребовали также представить регистры бухгалтерского и налогового учета. При этом налоговый орган не выявил в ходе камеральной проверки ошибок в декларациях по налогу на прибыль. В требовании ИФНС отсутствуют ссылки на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля согласно ст. 93 НК РФ. Организация не подавала уточненные налоговые декларации. Организация не заявляла в налоговой декларации налоговые льготы. Организация не является участником договора инвестиционного товарищества или консолидированной группы налогоплательщиков. Имеет ли право налоговая инспекция в ходе проведения камеральной проверки (в соответствии со ст. 88 НК РФ) запрашивать дополнительные документы — регистры бухгалтерского и налогового учета?
- Производственное предприятие использует транспортные средства в собственной деятельности с оформлением путевых листов. Приказом Минтранса России от 18.01.2017 N 17 в раздел III «Порядок заполнения путевого листа» приказа Минтранса России от 18.09.2008 N 152 введен п. 16.1, которым установлено, что контролером технического состояния автотранспортных средств или контролером технического состояния городского наземного электрического транспорта, проводившим соответствующий контроль, на путевом листе проставляется дата и время проведения предрейсового контроля технического состояния транспортного средства, которые заверяются его подписью с указанием фамилии и инициалов. Правомерно ли принимать к налоговому учету путевой лист, если по каким-то причинам данный реквизит не будет заполнен?
- Организация реализует товары, включенные в перечень ...
- Российская организация (комиссионер) от своего имени ...