КГН: отдельные вопросы
КГН: отдельные вопросы
Нововведения, связанные с возможностью перехода на уплату налога на прибыль консолидированной группой налогоплательщиков (КГН), вызывают множество вопросов по порядку исчисления, уплаты и администрирования налога группы (подробнее о КГН см.: Быков Я. Новые правила налоговой консолидации компаний // Актуальная бухгалтерия. 2012. N 1). Причем вопросы возникают как у компаний, так и у самих контролеров.
Для прояснения ситуации Минфин России выпустил разъяснения*(1).
В данной статье мы рассмотрим некоторые аспекты, затронутые в письме ведомства.
Взаиморасчеты между участниками
Один из ключевых вопросов, который возник перед бухгалтерами фирм — членов КГН, — это вопрос о порядке взаимных расчетов по налогу. Нормы Налогового кодекса не дают на него однозначного ответа.
Специалисты Минфина России решили, что в отсутствие прямого регулирования в Налоговом кодексе на сей счет единственным выходом для компаний будет закрепление порядка взаимных расчетов в договоре о создании КГН.
Причем данная позиция последовательна и высказана представителями ведомства не единожды*(2).
Уведомляем инспекцию о системе уплаты авансов
Налоговое законодательство допускает определение ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль как расчетным путем (исходя из одной трети прибыли, полученной в предыдущем квартале), так и по фактической прибыли (исходя из фактических цифр финансового результата отчетного месяца).
В общем случае компания вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Уведомить инспекцию надо не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду перехода на эту систему.
В связи с появлением понятия КГН возникает вопрос, как следует уведомлять о таком переходе налоговиков?
Согласно Налоговому кодексу авансовые платежи производятся ответственным участником в первом квартале года создания КГН как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию группы*(3). При этом в статье не конкретизировано, допустимо ли (и если да, то в каком порядке) произвести уплату авансовых платежей в первом периоде создания КГН исходя из фактически полученной прибыли.
Специалисты Минфина России пришли к выводу, что при закреплении данного способа в учетной политике такой переход возможен до первого срока уплаты авансового платежа ответственным участником КГН.
Также представители ведомства указали, что уведомление о переходе должно быть направлено в инспекцию по месту нахождения ответственного участника КГН.
Иными словами, по мнению Минфина России, участникам вновь образованных КГН не нужно ждать окончания года, в котором была создана группа, для перехода на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Нужно только принять соответствующее решение, закрепив его в учетной политике и уведомив инспекцию.
Расчет налога, причитающегося к уплате в бюджеты субъектов РФ
Минфином России рассмотрен вопрос уплаты налога на прибыль КГН при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта Федерации.
Специалисты ведомства разъяснили, что для КГН сохраняется правило, согласно которому возможна уплата налога в целом по группе обособленных подразделений конкретного участника, находящихся на территории одного субъекта РФ.
Этот же подход нашел свое выражение в новой форме декларации по налогу на прибыль*(4). В ней предусмотрены специальные приложения N 6 и 6а к листу 02 (подробнее см. Силаков А. Изучаем проект новой формы декларации // Актуальная бухгалтерия. 2012. N 3).
По мнению финансового ведомства, уведомление о переходе на уплату налога в целом по группе обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ должен представлять ответственный участник КГН. Подавать его надо в инспекцию по месту учета последнего.
Определение остаточной стоимости амортизируемого имущества
Специалисты финансового ведомства рекомендуют использовать общую для всех компаний норму*(5), так как специальная отсутствует. То есть применять фактические показатели среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств для расчета доли прибыли каждого участника КГН и каждого из его обособленных подразделений.
Ведение инспекцией учета налоговых обязательств и платежей
Минфин России фактически подтвердил, что к моменту вступления в силу законодательства о КГН вопрос корректного и эффективного учета платежей так и не был решен.
В этой связи контролеры прорабатывают ряд предложений по внесению изменений в Налоговый кодекс и в классификацию доходов бюджета. Надо выделить и разграничить платежи ответственного участника за периоды до создания КГН, а также после прекращения действия договора.
Во избежание разногласий по вопросу о назначении платежей, произведенных ответственным участником КГН, можно порекомендовать бухгалтерам подробнее расписывать назначение платежа в соответствующей графе платежного поручения.
Заявительный порядок возмещения НДС при создании КГН
В 2010 году в Налоговом кодексе появилась норма, разрешающая применение заявительного порядка возмещения НДС определенным категориям фирм (в частности, применить заявительный порядок могут организации, у которых совокупная величина налогов, фактически уплаченных за трехлетний период, превышает 10 млрд. руб.*(6)). После вступления в силу изменений в Налоговый кодекс, связанных с появлением КГН, у бухгалтеров фирм — участников КГН появились новые вопросы. Как рассчитывать совокупную величину налоговой нагрузки, чтобы сопоставить ее с установленным Налоговым кодексом пороговым значением в размере 10 миллиардов рублей?
Напомним, что данный лимит определяют как сумму налогов (в т.ч. налога на прибыль), уплаченных компанией. При этом налог на прибыль фирмы — участники КГН самостоятельно не платят, передавая эту функцию ответственному участнику.
Специалисты финансового ведомства сделали вывод о том, что сумму налога на прибыль в разрезе компаний — участников КГН бухгалтерам можно определять самостоятельно, расчетным путем, используя данные деклараций.
директор налоговой группы BDO в России
А. Силаков,
ведущий консультант налоговой группы BDO в России
*(1) письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-03-06/4/15
*(2) письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-03-06/1/112
*(3) п. 8 ст. 286 НК РФ
*(4) утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (на момент выхода статьи текст приказа опубликован не был)
*(5) п. 2 ст. 288 НК РФ
*(6) подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ
Еще статьи из этого раздела
- Летняя детская оздоровительная кампания – 2021
- НДФЛ – 2021: ключевые изменения для граждан и бизнеса ГАРАНТ.РУ: http://www.garant.ru/article/1428255/#ixzz6kGlc1hra
- Принципы госконтроля – 2021: фундамент новой системы контрольно-надзорной деятельности
- Возможные варианты перехода на электронные трудовые книжки и полностью электронный кадровый документооборот
- Риски выпуска сертификата электронной подписи по рукописной доверенности