Гарант-Сервис
Звоните нам:
8 800-200-28-07
(4942) 62-15-52
директор по сервису Карагин Андрей 8 961-160-78-50
Многоликая «площадь торгового места»
Многоликая «площадь торгового места»

Для киоска, ларька и аналогичных объектов организации розничной торговли, не имеющих торгового зала, площадь торгового места может отличаться от площади земельного участка, на котором расположен этот объект.

Киоски, ларьки, палатки относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. При розничной торговле через такие объекты для расчета ЕНВД применяется физический показатель «торговое место» (если его площадь не превышает 5 кв. м) либо «площадь торгового места» (если она составляет более 5 кв. м)*(1).

Перечисленные выше объекты розничной торговли зачастую устанавливают на земельных участках (в т.ч. арендованных), площадь которых больше площади расположенного на нем, скажем, того же киоска. Земельные участки, которые используются для размещения объектов розничной торговли, не имеющих торговых залов, так же как и сами эти объекты, отнесены Налоговым кодексом к торговым местам*(2). В связи с этим возникает вопрос: какую площадь нужно взять в качестве физического показателя «площадь торгового места» в подобной ситуации?

Прежде чем перейти к рассмотрению этого вопроса, напомним, что торговое место — это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи*(3). Данное определение является ключевым моментом для понимания сути изложенных ниже подходов.

Разъяснения чиновников

В Налоговом кодексе прямо не сказано, что следует относить к площади торгового места. Чиновники рекомендует для получения сведений о ее размере руководствоваться инвентаризационными и правоустанавливающими документами.
При этом ФНС России полагает*(4), что фактическая величина физического показателя базовой доходности «площадь торгового места» должна соответствовать общей площади используемых для ведения розничной торговли объектов организации розничной торговли и земельных участков.

На практике для заключения и исполнения сделок купли-продажи может быть задействована только часть земельного участка. По мнению налоговиков*(5), если розничная торговля ведется, например, через киоск (6 кв. м), расположенный на арендованном земельном участке (15 кв. м), который не используется для розничной торговли, то площадью торгового места признается площадь киоска.

Минфин России в одном из недавних писем*(6) рассмотрел похожую ситуацию. Площадь киоска также была существенно меньше размера участка, на котором он был установлен. Однако на арендуемом земельном участке располагались холодильники для хранения реализуемых прохладительных напитков. С учетом данного обстоятельства и нормы статьи 346.27 Налогового кодекса об отнесении к торговым местам земельных участков, на которых размещаются объекты торговли без торговых залов, финансисты сделали вывод, что физический показатель нужно определять исходя из площади земельного участка.

Отметим также, что в письмах 2008 года*(7) специалисты Минфина России разъясняли, что под площадью торгового места понимается площадь земельного участка, занимаемого автогазозаправочной станцией (АГЗС), используемая для совершения сделок купли-продажи (в течение 2008 г. АГЗС относились к объектам стационарной торговли, не имеющим торговых залов). Представители главного финансового ведомства рекомендовали размер этой площади определять на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов.

Судебная практика

Позиция арбитражных судов по обсуждаемому вопросу наиболее полно отражена в налоговых спорах, связанных с розничной торговлей газом на АГЗС. Суть ее состоит в том, что площади, которые непосредственно не используются для совершения сделок розничной купли-продажи, исходя из определения торгового места не должны включаться в расчет ЕНВД*(8).

Применительно к АГЗС площадь торгового места состоит из участка, используемого для совершения сделки розничной купли-продажи, и земельных участков для размещения объектов организации розничной торговли без торговых залов.

В целом ряде решений*(9) арбитражных судов указано, что фактически на АГЗС использовалась площадь торгового места, состоящая из площади операторских, через окна которых ведутся расчеты с покупателями, а также площадь, предназначенная для заправки автомобилей газовым топливом.

Однако некоторые арбитражные суды включали также и площади проездов, поскольку плательщик не предоставил доказательств, подтверждающих иной размер площади торгового места*(10).

В сложившейся ситуации напрашивается следующий вывод: инвентаризационные и правоустанавливающие документы должны содержать данные о фактически используемой площади торгового места. Необходимо, чтобы в этих документах было определено предназначение тех или иных площадей земельного участка, на котором установлен киоск, ларек и т.п. Например, целевое использование каждого из указанных в договоре аренды помещений сыграло не последнюю роль в принятом в июне этого года решении ВАС РФ*(11), согласно которому складские помещения не учитываются при определении площади торгового места.
И. Костюкова,
эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:
С. Пахалуева,
ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Минфина России

«Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2011 г.

*(1) п. 3 ст. 346.29 НК РФ
*(2) ст. 346.27 НК РФ
*(3) ст. 346.27 НК РФ
*(4) письма ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@, от 27.07.2009 N 3-2-12/83
*(5) письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@
*(6) письмо Минфина России от 30.06.2011 N 03-11-11-/107
*(7) письма Минфина России от 26.09.2008 N 03-11-05/221, от 17.07.2008 N 03-11-02/80
*(8) пост. ФАС УО от 28.03.2011 N Ф09-1455/11-С3, ФАС СКО от 26.04.10 N А53-16119/2009
*(9) пост. ФАС ПО от 08.04.2010 N А57-19439/2009, от 07.04.2009 А57-12621/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.07.2009 N ВАС-8717/09), Двенадцатого ААС от 01.07.2011 N 12АП-3923/11, Одиннадцатого ААС от 30.03.2011 N 11АП-2334/11, Пятнадцатого ААС от 16.06.2010 N 15АП-12093/2009
*(10) пост. ФАС ЗСО от 02.08.2010 N А46-21712/2009, от 08.06.2010 N А46-17239/2009
*(11) пост. Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 417/11